Warunki estońskiego CIT – warunek zatrudnienia

Opodatkowanie działalności ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) zyskuje w Polsce coraz większą popularność. Umożliwia bowiem płacenie podatku dochodowego dopiero w momencie wypłaty zysków ze spółki. Dopóki dochody pozostają w spółce, nie podlegają opodatkowaniu.

Warunki estońskiego CIT

Kiedy można skorzystać z estońskiego CIT? Należy spełnić wszystkie następujące warunki:

• warunek formy prawnej
• warunek statusu udziałowców, wspólników i akcjonariuszy
• warunek nieposiadania praw majątkowych w innych podmiotach
• warunek przychodów pasywnych
• warunek zatrudnienia
• warunek niesporządzania sprawozdania finansowego zgodnie z MSR
• warunek złożenia zawiadomienia ZAW/RD.

Powyższe warunki zostaną szczegółowo opisane w serii artykułów na stronie internetowej Kancelarii.

Przeczytaj również: Warunki estońskiego CIT – przesłanki negatywne

Warunek zatrudnienia

Z opodatkowania estońskim CIT może skorzystać spółka, która: 

• zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty 

lub

• zatrudnia co najmniej 3 osoby i ponosi przy tym miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.

Podatnik musi spełniać w pełni jedną z przesłanek. Nie wystarczy realizacja tylko części każdej z nich, tj. np. zatrudniania przez 300 dni 2 osób na umowę o pracę (w przeliczeniu na etaty) i 2 na umowę zlecenie. 

W obu przypadkach do limitu zatrudnienia nie wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani wspólników, którzy są zatrudnieni u podatnika na podstawie umowy o pracę, czy też umowy cywilnoprawnej. 

Umowy o pracę

Wymóg zatrudnienia ma motywować podatników do zawierania bardziej „stabilnych” umów o pracę. Podatnik powinien zatrudniać na podstawie umowy o pracę (w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy), nie mniej niż 3 pracowników niebędących wspólnikami, co najmniej przez okres 300 dni w roku podatkowego. Okres 65 dni (z 365) uznano za wystarczający w sytuacji zmian kadrowych i poszukiwania kolejnego pracownika. W przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – okres 300 dni podlega proporcjonalnemu dostosowaniu.

W odniesieniu do osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę nie ma żadnych dodatkowych obostrzeń. W związku z tym mogą to być osoby przebywające na urlopie macierzyńskim, wychowawczym lub na zwolnieniu chorobowym.

Umowy cywilnoprawne

Spółki zatrudniające na podstawie umów cywilnoprawnych również mogą skorzystać z estońskiego CIT. Muszą zatrudniać jednak co najmniej 3 osoby fizyczne i ponosić miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ogłaszanego przez Prezesa GUS.

Ważna jest wartość przeciętnego wynagrodzenia w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego. Jeśli zatem podatnik zamierza wejść w system estońskiego CIT od 1 maja 2025 r., to powinien ponosić wynagrodzenie w wysokości trzykrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z trzeciego kwartału 2024 r. w odniesieniu do 3 osób fizycznych.

W związku z wypłatą wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych podatnik musi być płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek na ubezpieczenie społeczne. W tym kontekście powstaje zatem pytanie co w przypadku, gdy 3 zatrudnione osoby nie skończyły 26 lat i korzystają z tzw. ulgi dla młodych. 

Problemem tym zajął się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2023 r. 0111-KDIB2-1.4010.243.2023.2.AR. Organ stwierdził, „że warunek zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT zostanie spełniony również w sytuacji zatrudnienia co najmniej trzech pracowników w rozumieniu kodeksu pracy, których przychody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach tzw. ulgi dla młodych”. Przepisy regulujące kwestie spełnienia warunków dotyczących zatrudnienia w estońskim CIT nie zawierają bowiem ograniczenia w powyższym zakresie. Zatem okoliczność, że zatrudnieni pracownicy korzystają z ulgi dla młodych, pozostaje bez wpływu na spełnienie warunku zatrudnienia.

Złagodzenie warunku zatrudnienia

W przypadku małych podatników i podatników rozpoczynających działalność gospodarczą warunki dotyczące minimalnego poziomu zatrudnienia zostały znacznie złagodzone. 

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej nie muszą spełniać warunku zatrudnienia w roku rozpoczęcia działalności. Warunek jest złagodzony również przez dwa kolejne lata podatkowe, o ile dochodzi do systematycznego wzrostu zatrudnienia, aż do osiągnięcia wymaganego poziomu 3 pracowników.

Jeśli chodzi zaś o małych podatników, w pierwszym roku podatkowym limity wymogu zostały zmniejszone do 1. Oznacza to, że mali podatnicy muszą zatrudniać na podstawie umowy o pracę przynajmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty lub wypłacać miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej co najmniej 1 osoby fizycznej.

Pamiętać należy, że małym podatnikiem jest podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Pytania:

1. Na jakim rodzaju umów należy zatrudniać pracowników, aby spełniać warunek zatrudnienia?

Spółka korzystająca z estońskiego CIT musi zatrudniać przynajmniej 3 osoby na umowę o pracę albo na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. umowa zlecenia, umowa o dzieło).

2. Czy firma bez pracowników może korzystać z estońskiego CIT?

Spółka niezatrudniająca pracowników może korzystać z opodatkowania estońskim CIT tylko przez pierwszy rok prowadzenia działalności. Wynika to z ułatwienia przewidzianego dla nowych przedsiębiorców. Po roku jednak musi ona zacząć stopniowo zwiększać zatrudnienie, inaczej będzie zmuszona zrezygnować z opodatkowania estońskim CIT.

3. Czy dla niektórych podatników wymogi dotyczące zatrudnienia są łagodniejsze?

Wymagania dotyczące zatrudnienia są łagodniejsze dla małych podatników oraz przedsiębiorców rozpoczynających działalność. Mali podatnicy muszą zatrudniać co najmniej 1 osobę (w przeliczeniu na pełen etat) na umowę o pracę lub co najmniej 1 osobie zatrudnionej na umowę cywilnoprawną wypłacać przeciętne wynagrodzenie.

Sprawdź naszą ofertę na doradca podatkowy Warszawa!